淺談對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制關(guān)系的認(rèn)識(shí)

    發(fā)布日期：2015-10-27

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，企業(yè)在面臨日漸激烈的競爭中，若要繼續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)對企業(yè)自身內(nèi)部控制的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)，進(jìn)而滲透到業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域，把握企業(yè)的整個(gè)管理活動(dòng)。

而經(jīng)過實(shí)踐，我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中主要發(fā)揮以下兩點(diǎn)作用:

第一、評價(jià)內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的主要作用。內(nèi)部審計(jì)處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，其相對獨(dú)立，并且在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位,使其評價(jià)內(nèi)部控制的有效性成為可能。

第二、監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行是內(nèi)部審計(jì)的日常性工作。很多企業(yè)建立了一大堆規(guī)章制度與程序卻流于紙面，沒能真正發(fā)揮作用，一個(gè)很重要的原因就是沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督力量。內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對獨(dú)立的地位，又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。

認(rèn)識(shí)了內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中的作用之后，如何通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化內(nèi)部控制又成為企業(yè)面臨的一個(gè)問題。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)想要發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部控制的作用，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

首先，重新合理定位內(nèi)部審計(jì)部門職能。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，應(yīng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程監(jiān)督和評價(jià)。

最后，企業(yè)應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。

在實(shí)際內(nèi)部控制審計(jì)中，第一步內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)先了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。第二步是初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價(jià)。第三步是實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。通過對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測試確定一個(gè)前提。第四步是評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從各個(gè)方面幫助并支持著內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等方面都發(fā)揮了巨大的作用。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。　(中冶寶鋼技術(shù)　 張麗娜)